，同時涉及到總承包企業(yè)和勞務企業(yè)的利益與發(fā)展
，此次營改增稅制改革對建筑行業(yè)具有重大意義和深遠影響。筆者認真研讀了相關政策與規(guī)定
，試從以下幾方面解讀營改增可能對施工企業(yè)產(chǎn)生的影響
。
營改增對施工企業(yè)的影響
對造價管理及核算的影響
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔。這就完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構成。
一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設費和教育費附加等。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等等問題，有待統(tǒng)一考慮。
三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。
所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。營業(yè)稅改增值稅帶來的稅務思維的改變，不僅是財務管理，企業(yè)策劃和管理意識也要隨之改變。如果企業(yè)管理層沒有對相關規(guī)定深入學習，不能正確籌劃管理，會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。
對轉包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響
《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包他人”，但非法轉包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，但從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。一旦稅務機關確認為非法轉包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。
掛靠是指不具備施工資質或資質等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質等級較高的企業(yè)進行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。為規(guī)避質量與安全風險，建筑企業(yè)一般派技術人員進駐施工現(xiàn)場進行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關系，被掛靠方一般按自有項目進行核算
，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入
。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低
。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票
，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高
，如果開具增值稅專用發(fā)票
，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價
，掛靠單位利潤將大幅減少
，這將嚴重打擊掛靠行為。
商品混凝土材料費、建筑勞務費
、動產(chǎn)租賃費等增加企業(yè)稅負
按照之前的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土
、石料可選擇按照簡易辦法依照
6%征收率計算繳納增值稅
。新稅制實施后，假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票
，可抵扣的進項稅率為
6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為
11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加
5%的納稅成本
，從而加大建筑業(yè)實際稅負
，擠占利潤空間。
而占工程總造價的20%～30%的建筑工程人工費，以及與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃可能導致建筑企業(yè)稅負增加。一方面，勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或將稅負轉嫁到施工企業(yè)；另一方面，租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無利可圖
，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人或個體戶
。這樣必然導致施工企業(yè)可抵扣的進項稅額減少
，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負
。
發(fā)票收集和認證工作難度大
施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散
，材料管理部門多而雜
，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大
，發(fā)票的收集
、審核、整理等工作難度大
、時間長
。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在
180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大
。
稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大
目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在
，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)
，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系
，工程成本核算形同虛設
，采購的材料、分包工程
、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票
，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下
，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅
，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關系不大
。但在增值稅下
，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算
，進項稅額是材料采購
、設備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)
，增值稅與工程造價、成本費用密不可分
。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃
、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票
，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少
，繳納的稅款較多
，工程實際稅負有可能達到
6%～
11%，超過總包方的管理費率
，甚至超過項目的利潤率
，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展
。
針對以上諸多挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)應審時度勢，及時制定相應策略，積極應對新稅制可能帶來的影響
。
施工企業(yè)應對方略
進行納稅籌劃
（1）組建物流、建材、混凝土等子公司
，建筑企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅
，解決不能完全提供增值稅抵扣憑證的問題。
（2）盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或專業(yè)分包、勞務分包公司進行業(yè)務合作
，以最大限度抵扣進項稅額，減少應納稅金
。
（3）盡量簽定包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應商
，或者協(xié)商簽定形式上包工包料
，實質上是甲供材的合同。
（4）對于被納入試點的企業(yè) ，稅改前可考慮推遲購買固定資產(chǎn)和試點服務
，稅改后盡量從試點地區(qū)、試點行業(yè)購買勞務
，相應的進項稅額可以進行抵扣
，這將給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。
（5）綜合分析目前所有供應商 ，判斷這些供應商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人
。
積極開展前期準備工作
（1）大力開展學習與宣傳
要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關規(guī)定 ，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定
，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站
，對財務人員
、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業(yè)知識
，增強員工對增值稅基本原理
、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認識
，培養(yǎng)在采購材料
、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用
。
（2）重視人才培養(yǎng)
稅改后對相關業(yè)務人員的工作能力和業(yè)務水平提出更高的要求 。要按照德才兼?zhèn)?div id="m50uktp" class="box-center"> ，以德為先的標準選拔任用有一定專業(yè)理論水平、熟悉財稅法律法規(guī)
、工作踏實
、認真負責人擔任各級會計機構負責人或財務主管。
（3）夯實財務管理基礎
在稅改過程中擯棄舊的管理模式，發(fā)揚行業(yè)優(yōu)勢與自身的品牌影響
，模擬實際財務分析，重點關注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響
。要對企業(yè)現(xiàn)有的工程預結算系統(tǒng)
、成本管理系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)做出合理的評估
，確保在試點開始后能準確地核算會計信息
，準確地填寫增值稅申報表，最大限度的享受稅改利益
。
（轉載自《江蘇建筑業(yè)》雜志，向該文作者致謝！）
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